Αθήνα, 7/2/2024
ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΤΥΠΟΠΟΙΗΣΗΣ & ΕΛΕΓΧΩΝ – Ν.Π.Δ.Δ
Αρ. Πρωτ. 48 ΕΞ.
ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΤΥΠΟΠΟΙΗΣΗΣ (ΣΛΟΤ)
ΘΕΜΑ : Λογιστική αντιμετώπιση δημιουργίας μηχανήματος προς πώληση
Σε περίπτωση που εταιρία με Γ’ κατηγορίας βιβλία θέλει να δημιουργήσει ένα καινούργιο μηχάνημα από το μηδέν προκειμένου να το πουλήσει.
Πώς θα πρέπει να περαστούν τα έξοδα για την παραπάνω ανάπτυξη στα βιβλία της εταιρίας (μελέτες, εξαρτήματα, δαπάνες της επιχείρησης);
Ποια θα είναι η φορολογική αντιμετώπιση στο εν λόγω εγχείρημα;
Απάντηση:
Η έρευνα και ανάπτυξη του νέου μηχανήματος αρχικά διαχωρίζεται σε φάση έρευνας και φάση ανάπτυξης. Στο Παράρτημα Ι του ν.4308/2014 η έρευνα και η ανάπτυξη ορίζονται ως ακολούθως:
«Έρευνα: Η πρωταρχική και σχεδιασμένη έρευνα που αναλαμβάνεται με την προσδοκία απόκτησης νέας επιστημονικής ή τεχνικής γνώσης και κατανόησης.
Ανάπτυξη: Η εφαρμογή ευρημάτων έρευνας ή άλλης γνώσης σε ένα πλάνο ή σχέδιο για την παραγωγή νέων ή ουσιωδώς βελτιωμένων υλικών, εργαλείων, προϊόντων, διαδικασιών, συστημάτων ή υπηρεσιών, πριν την έναρξη της παραγωγής ή χρήσης αυτών».
Στο ΔΛΠ 38 παρατίθενται παραδείγματα τόσο για τη φάση της έρευνας (παρ. 56) όσο και για τη φάση της ανάπτυξης (παρ. 59):
«Παραδείγματα ερευνητικών δραστηριοτήτων είναι:
α) δραστηριότητες που αποσκοπούν στην απόκτηση νέων γνώσεων·
β) η αναζήτηση, εκτίμηση και τελική επιλογή, εφαρμογών πορισμάτων έρευνας ή άλλων γνώσεων·
γ) η αναζήτηση για εναλλακτικά υλικά, συσκευές, προϊόντα, διαδικασίες, συστήματα ή υπηρεσίες και
δ) η διαμόρφωση, ο σχεδιασμός, η αξιολόγηση και η τελική επιλογή των δυνατών εναλλακτικών λύσεων για νέα ή βελτιωμένα υλικά, συσκευές, προϊόντα, διαδικασίες, συστήματα ή υπηρεσίες.
Παραδείγματα δραστηριοτήτων ανάπτυξης είναι:
α) ο σχεδιασμός, κατασκευή και δοκιμή προ-παραγωγής ή προ-χρησιμοποίησης πρωτοτύπων και προτύπων·
β) ο σχεδιασμός εργαλείων, συσκευών, καλουπιών και πρεσών που εμπερικλείουν νέα τεχνολογία·
γ) ο σχεδιασμός, κατασκευή και λειτουργία μιας πιλοτικής εγκατάστασης, μη οικονομικώς δυνατής για εμπορική παραγωγή και
δ) ο σχεδιασμός, κατασκευή και δοκιμή μιας επιλεγμένης εναλλακτικής λύσης για νέα ή βελτιωμένα υλικά, συσκευές, προϊόντα, διαδικασίες, συστήματα ή υπηρεσίες».
Οι δαπάνες έρευνας λογίζονται ως έξοδα, όταν προκύπτουν. Η οικονομική οντότητα μπορεί να αναγνωρίσει ένα περιουσιακό στοιχείο (άυλο) και να κεφαλαιοποιήσει τις δαπάνες κατά τη φάση της ανάπτυξης εάν αποδείξει ότι το περιουσιακό στοιχείο θα δημιουργήσει πιθανά μελλοντικά οικονομικά οφέλη.
Συγκεκριμένα, στην παράγραφο 1 του άρθρου 18 του ν.4308/2014 προβλέπεται ότι μεταξύ άλλων:
«δ. Οι δαπάνες ανάπτυξης, οι οποίες αναγνωρίζονται ως περιουσιακό στοιχείο όταν, και μόνον όταν, πληρούνται όλες οι παρακάτω προϋποθέσεις:
δ1) Υπάρχει πρόθεση και τεχνική δυνατότητα εκ μέρους της οντότητας να ολοκληρώσει τα σχετικά στοιχεία, ούτως ώστε να είναι διαθέσιμα προς χρήση ή διάθεση.
δ2) Εκτιμάται ως σφόδρα πιθανό ότι τα στοιχεία αυτά θα αποφέρουν μελλοντικά οικονομικά οφέλη.
δ3) Υπάρχει αξιόπιστο σύστημα επιμέτρησης των αποδοτέων σε αυτά ποσών κόστους.
Σε κάθε άλλη περίπτωση, η σχετική δαπάνη αναγνωρίζεται ως έξοδο, σύμφωνα με το άρθρο 25.»
Σημειώνεται ότι δεν μπορούν να περιληφθούν στο αρχικό κόστος του δημιουργούμενου άυλου περιουσιακού στοιχείου και συνεπώς αναγνωρίζονται ως έξοδα όταν προκύπτουν, τα κατωτέρω κονδύλια:
α) Οι δαπάνες για τη δημιουργία και εκκίνηση μιας οντότητας, που περιλαμβάνουν νομικά κόστη και κόστη γραμματειακής υποστήριξης που αναλαμβάνονται κατά την ίδρυση μιας οντότητας, δαπάνες για το άνοιγμα νέας εγκατάστασης (κόστη προ της έναρξης), δαπάνες για την εκκίνηση νέων λειτουργιών ή το λανσάρισμα νέων προϊόντων ή διαδικασιών (κόστη προ της λειτουργίας).
β) Οι δαπάνες εκπαίδευσης προσωπικού.
γ) Οι δαπάνες διαφήμισης και προώθησης,
δ) Οι δαπάνες για μετεγκατάσταση ή αναδιοργάνωση μέρους ή του συνόλου μιας οντότητας.
Αν η οικονομική οντότητα δεν μπορεί να διαχωρίσει τη φάση έρευνας από τη φάση ανάπτυξης κατά τη δημιουργία του άυλου περιουσιακού στοιχείου, η οικονομική οντότητα μεταχειρίζεται τις δαπάνες αυτού ως αν πραγματοποιήθηκαν μόνο για τη φάση έρευνας.
Για τις φορολογικές πτυχές του θέματος κατάλληλες να απαντήσουν είναι οι αρμόδιες διευθύνσεις της Α.Α.Δ.Ε.
Ο ΠΡΟΕΔΡΟΣ ΤΟΥ ΣΛΟΤ
Αλέξανδρος Σικαλίδης
ΤΑ ΜΕΛΗ
Χαράλαμπος Συρούνης
Διονύσιος Παπαγεωργακόπουλος
Κωνσταντίνος Χαλέβας
Γεώργιος Παπαναστασόπουλος